生產(chǎn)數(shù)據(jù)“遺失”，賬目核查無果，案件調(diào)查工作遇到瓶頸。下一步調(diào)查從哪里入手，如何打開調(diào)查突破口？檢查人員再次分析了涉案企業(yè)的產(chǎn)銷流程，把目光聚焦在企業(yè)經(jīng)營模式上……
近日，國家稅務(wù)總局天水市稅務(wù)局稽查局根據(jù)風(fēng)控部門提供的疑點線索，成功查處一起商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)逃避納稅違法案件。涉案企業(yè)通過虛假申報、個人賬戶收取產(chǎn)品銷售款的方式，共隱匿銷售收入1005.51萬元未依法申報納稅。天水市稅務(wù)局稽查局依法將企業(yè)行為定性為偷稅，對其作出追繳稅款、加收滯納金，并處罰款的處理決定。目前，案件已執(zhí)行完畢，涉案稅款已全部追繳入庫。
指標(biāo)異?；蛴须[情
2024年1月，天水市稅務(wù)局風(fēng)險管理部門對全市商品混凝土產(chǎn)銷企業(yè)財務(wù)指標(biāo)、稅收數(shù)據(jù)開展聯(lián)動分析時，發(fā)現(xiàn)天水M建材有限公司（以下簡稱M建材公司）2021年—2023年經(jīng)營期間，企業(yè)毛利率、主營業(yè)務(wù)成本率等指標(biāo)異常。風(fēng)險管理部門認(rèn)為，該企業(yè)存在虛增成本或隱匿收入違法嫌疑，于是將企業(yè)相關(guān)信息傳遞至天水市稅務(wù)局稽查局。
檢查人員收到線索后，從征管系統(tǒng)中調(diào)取涉稅信息和企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，對該公司的基本情況進(jìn)行初步分析核查。M建材公司企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司，主要從事商品混凝土的生產(chǎn)及銷售業(yè)務(wù)，是適用增值稅簡易計稅方式的增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收。
檢查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2021年度以前的毛利率均穩(wěn)定在15%—20%區(qū)間內(nèi)。自2021年開始，企業(yè)毛利率下降為5%—6%。檢查人員結(jié)合每月經(jīng)營成本數(shù)據(jù)，對其2021年—2023年的企業(yè)毛利率情況逐月進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)致分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)雖然年度整體毛利率為正數(shù)，但是2021年—2023年期間，部分月份的毛利率卻為負(fù)數(shù)。
經(jīng)驗豐富的檢查人員認(rèn)為，在沒有突發(fā)災(zāi)害、產(chǎn)出大量殘次品等事項的情況下，對于一家處于穩(wěn)定經(jīng)營狀態(tài)的企業(yè)來說，一般很少會出現(xiàn)毛利率為負(fù)數(shù)這種情況。從企業(yè)的各項經(jīng)營指標(biāo)和數(shù)據(jù)看，該企業(yè)并沒有發(fā)生產(chǎn)出大量殘次品這樣的特殊經(jīng)營狀態(tài)，那么，就只有一種解釋——該企業(yè)相關(guān)月份在成本核算和收入確認(rèn)方面存在問題。
經(jīng)過綜合分析后，檢查人員認(rèn)為，該企業(yè)運營信息疑點突出，具有隱匿收入或虛增成本逃避納稅嫌疑。于是，天水市稅務(wù)局稽查局決定對其立案檢查。
產(chǎn)能核查發(fā)現(xiàn)產(chǎn)量問題
檢查人員首先對企業(yè)實施現(xiàn)場核查。在此過程中，他們依法對企業(yè)法定代表人李某和財務(wù)負(fù)責(zé)人徐某進(jìn)行詢問。面對檢查人員提出的問題，李某堅稱，M建材公司的生產(chǎn)銷售信息均如實記入賬目資料中，并且企業(yè)均依法申報銷售收入、繳納稅款，不存在涉稅問題。
財務(wù)負(fù)責(zé)人徐某則稱，企業(yè)出現(xiàn)部分月份毛利率為負(fù)數(shù)的情況，主要是由于M建材公司日常在生產(chǎn)商品混凝土的過程中，材料管理部門庫存盤點不及時、向財務(wù)部門傳遞生產(chǎn)用料數(shù)據(jù)存在誤差，財務(wù)部門因此在核算過程中一些月份有多結(jié)轉(zhuǎn)成本或少結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的情況，但是最終企業(yè)年度核算的總體成本沒問題。
檢查人員認(rèn)為，企業(yè)人員的解釋并不可信。于是，他們依法調(diào)取M建材公司的賬簿資料進(jìn)行分析，但從中并未發(fā)現(xiàn)明顯問題和相關(guān)線索。
檢查人員隨后核查了企業(yè)混凝土攪拌站等生產(chǎn)設(shè)備和設(shè)施，當(dāng)他們準(zhǔn)備從攪拌站中控臺調(diào)取該企業(yè)歷史生產(chǎn)數(shù)據(jù)、核實企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況時，卻發(fā)現(xiàn)中控系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)殘缺不全。對此，企業(yè)人員的解釋是：不久前，企業(yè)中控臺軟件系統(tǒng)出現(xiàn)故障，以往留存的大部分生產(chǎn)數(shù)據(jù)因此遺失了。
現(xiàn)場核查收獲寥寥，檢查工作遇到瓶頸。
檢查組對案情進(jìn)行了針對性分析研討。在此過程中，檢查人員將目光聚焦在企業(yè)的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品特性上。他們認(rèn)為，由于商品混凝土具有無法儲存的產(chǎn)品特性，所以生產(chǎn)企業(yè)一般均采取以銷定產(chǎn)的經(jīng)營模式。如果根據(jù)企業(yè)電耗、原材料投入等數(shù)據(jù)，結(jié)合行業(yè)生產(chǎn)能耗指標(biāo)、原料投入產(chǎn)出指標(biāo)，核查測算出該企業(yè)檢查期內(nèi)相關(guān)月份的產(chǎn)量，并以此為“錨點”，核實企業(yè)產(chǎn)量是否虛假，再調(diào)查確認(rèn)企業(yè)申報的收入是否有“水分”，即可確認(rèn)涉案企業(yè)是否具有隱匿收入違法行為。
于是，檢查人員采集該企業(yè)進(jìn)項發(fā)票中的耗電量數(shù)據(jù)，剔除企業(yè)日常辦公用電量，結(jié)合行業(yè)每立方米混凝土耗電量指標(biāo)，對M建材公司檢查期生產(chǎn)電耗數(shù)據(jù)進(jìn)行針對性分析，發(fā)現(xiàn)檢查期內(nèi)企業(yè)毛利率為負(fù)數(shù)的月份，每立方米混凝土耗電量明顯高于其他月份，但當(dāng)月產(chǎn)量卻少于正常月份。
商品混凝土主要原材料為水泥、砂石料、粉煤灰和外加劑，配方比例嚴(yán)格。商品混凝土經(jīng)營企業(yè)為了控制成本，通常都有固定的水泥、砂石料等原材料進(jìn)貨渠道，因此，這些原材料成本相對穩(wěn)定。
為了驗證判斷，隨后，檢查人員用企業(yè)耗電量數(shù)據(jù)、生產(chǎn)原材料數(shù)據(jù)，結(jié)合行業(yè)投入產(chǎn)出指標(biāo)，對M建材公司疑點月份商品混凝土的產(chǎn)量進(jìn)行測算。結(jié)果顯示，按照原材料投入產(chǎn)出指標(biāo)測算出的企業(yè)產(chǎn)量，遠(yuǎn)高于毛利率為負(fù)數(shù)月份企業(yè)申報的銷售產(chǎn)量。經(jīng)統(tǒng)計，這些低毛利率月份，企業(yè)申報的混凝土產(chǎn)量總計比測算產(chǎn)量少3萬多立方米。
企業(yè)生產(chǎn)能耗和產(chǎn)品投入產(chǎn)出情況的核查測算結(jié)果顯示，M建材公司存在隱匿產(chǎn)量、虛假申報銷售收入重大嫌疑。
銀行賬戶中的異常信息
針對商品混凝土行業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)出即銷售，并且收入與產(chǎn)量對應(yīng)關(guān)系緊密的特點，檢查組決定對企業(yè)資金往來情況實施核查，尋找線索證據(jù)。
檢查人員隨后調(diào)取檢查期內(nèi)M建材公司對公賬戶，以及法定代表人李某、財務(wù)負(fù)責(zé)人徐某等人個人銀行賬戶的資金往來流水實施核查。
在對各個賬戶間的逾萬條資金往來數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)清分、篩查后，他們在李某賬戶的資金往來流水中發(fā)現(xiàn)異樣：在檢查期內(nèi)企業(yè)低毛利率月份對應(yīng)的時間段內(nèi)，李某賬戶均收到過多筆來自單位、個人賬戶匯入的標(biāo)注信息為“貨款”的匯款。這些匯款金額經(jīng)匯總統(tǒng)計，總金額達(dá)1005.51萬元。檢查人員比對了同期企業(yè)的申報信息，發(fā)現(xiàn)這些疑似貨款的收入，該企業(yè)均未申報。
檢查人員隨后結(jié)合該企業(yè)申報的混凝土銷售價格，對1005.51萬元所能購買的商品混凝土數(shù)量進(jìn)行計算，結(jié)果顯示，該筆款項正好可購買3萬立方米左右的混凝土。
為了進(jìn)一步完善證據(jù)鏈，檢查人員依照資金流調(diào)查獲得的線索，對向李某個人銀行賬戶匯款的、備注有“貨款”字樣的賬戶的持有人進(jìn)行調(diào)查。發(fā)現(xiàn)這些匯款賬戶為小規(guī)模建筑施工企業(yè)和一些建筑包工隊包工頭所開設(shè)。在調(diào)查過程中，相關(guān)企業(yè)和人員均表示，這些匯款是他們向M建材公司和李某支付的購貨款。
完成調(diào)查取證工作后，檢查組約談了M建材公司法定代表人李某等人，面對檢查人員出示的環(huán)環(huán)相扣的各項證據(jù)，李某再也無法自圓其說，承認(rèn)其通過個人銀行賬戶收取銷售款項、隱匿收入逃避納稅的違法事實。
經(jīng)查，2021年—2023年經(jīng)營期間，M建材公司通過虛假申報、私人賬戶收取貨款的方式，共隱匿商品混凝土銷售收入1005.51萬元未依法申報納稅。針對企業(yè)違法行為，天水市稅務(wù)局稽查局依法對其作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金，并處罰款的處理決定。接到稅務(wù)機(jī)關(guān)處理決定后，M建材公司未提出異議。目前，案件已執(zhí)行完畢，涉案稅款、滯納金和罰款已全部征繳入庫。
