營改增四大行業(yè)納稅人首個申報期已經到來，從重點稅源稅負調研情況來看，企業(yè)稅務核算的規(guī)范水平直接影響其享受營改增的減負程度。根據建筑業(yè)實踐中遇到的稅務問題，筆者建議企業(yè)合理獲取原材料發(fā)票，科學籌劃抵扣時間和選擇計稅方法，最終實現減負目的。
合理獲取原材料發(fā)票
合理獲取原材料發(fā)票是建筑企業(yè)減負的首個要點。
建筑業(yè)納稅人在實際經營中，往往從個人經營者處購買項目使用的沙、石、泥土，而部分個人經營者未進行稅務登記，無法提供增值稅專用發(fā)票。即使供應商已進行稅務登記，按照現行法律法規(guī)，只有在其銷售該類自產產品時，可以按照3%簡易征收；銷售非自產砂石要按照17%的稅率計算銷項稅額。原材料供貨商因為無法取得上游進項將承擔較重稅負，往往不愿開具專用發(fā)票。此外，部分建材、油漆等材料往往隨項目分批、零星購買，供貨商由于量小不肯開具增值稅專用發(fā)票。這些都會導致建筑業(yè)納稅人無法取得原材料采購專用發(fā)票，進項抵扣不足。
對此，建筑業(yè)納稅人要優(yōu)化物資采購模式，實行定點集中采購。首先，企業(yè)內采購人員在簽訂大單物資設備合同時，就要約定好開票事項，并督促供應方履行義務。其次，要篩選供應商，盡可能選擇生產經營穩(wěn)定、財務核算健全、企業(yè)規(guī)模較大的一般納稅人，確保在砂石采購環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票，合法合理抵扣進項稅額，利用好增值稅一般計稅方式的優(yōu)勢，真正實現降低稅負。另外，對于電氣、油漆、膠等通用型原材料，可以通過網絡資源多方比較，選擇性價比高、信譽良好、及時開票的電商供貨，爭取票貨同步，做好成本管理。
值得注意的是，加價開票是違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的違法行為，在采購時要堅持不通過加價方式取得增值稅專用發(fā)票，防止發(fā)生額外成本。
科學開展稅收籌劃
科學籌劃抵扣時間和選擇計稅方法，是建筑企業(yè)減負的另一個要點。
稅制轉換給納稅人稅負管理和現金流帶來不確定性。在營業(yè)稅制度下，建筑業(yè)納稅人根據銷售額乘以稅率即是應納稅額，稅負直觀，營業(yè)稅稅率基本可以等同為稅負率。在營改增一般計稅方式下，實際成本發(fā)生與對應進項抵扣取得會產生時間性差異。例如，企業(yè)當期應確認銷售額對應銷項稅額為100萬元，實際發(fā)生成本對應進項稅額90萬元，理論上應納稅額10萬元，但增值稅進項抵扣的前提除了成本真實發(fā)生外，還需要取得對應增值稅進項發(fā)票。如果由于未及時取得發(fā)票，完成認證抵扣，當期應納稅額就會從10萬元激增為100萬元，極大影響企業(yè)現金流。另一方面，當前的建筑業(yè)企業(yè)基本上是大而全的經營模式，即工程施工、勞務分包、物資采購、裝飾裝潢等業(yè)務集于一體，不同經營項目的盈利模式、適用稅率都有所不同，選擇的計稅方式也有所差異。
建筑業(yè)納稅人要強化增值稅專用發(fā)票的日常管理。企業(yè)和財務人員要充分認識發(fā)票管理的重要性，特別是營改增之前的純地稅戶，由于缺乏日常管理和核算經驗，要更快地適應營改增之后的發(fā)票管理模式，樹立進項管理思維，養(yǎng)成管票催票的習慣。在每月下旬做好進項和采購、入庫等信息比對。已經實現取消紙質掃描認證的，及時登錄認證平臺確認進項。如果需要通過紙質掃描認證的，要在會計期間結束前合理籌劃，足量認證合規(guī)進項發(fā)票，減輕稅款現金流出負擔。
此外，建筑業(yè)納稅人要逐步完善內部管理，增強軟實力，適應增值稅管理要求。要在營改增初期，全面厘清現有施工項目，做好項目的稅收籌劃。對于5月1日前已經開工的老項目，一般情況下建議使用簡易計稅方式計稅，對于清包工、甲供材類型項目，建議結合成本結構、管理水平等各方面因素，選按簡易計稅方式計稅。建筑行業(yè)跨地區(qū)經營頻繁的，營改增后要在施工所在地主管國稅機關報驗登記，在施工所在地預繳稅款，并在機構所在地如實申報納稅。
